Legislación Nacional

 Boletín Oficial 29/04/03 IMPUESTOS Decreto 988/2003 Modifícase el Decreto N° 127/96 y sus modificatorios, reglamentario de la Ley N° 23.966, Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales.

Bs. As., 28/4/2003

VISTO el Decreto N° 127 de fecha 9 de febrero de1996 y sus modificaciones, reglamentario de laLey N° 23.966, Título VI de Impuesto sobre losBienes Personales, texto ordenado en 1997 ysus modificaciones, y

CONSIDERANDO:

Que mediante las Leyes N° 25.585 y N° 25.721,se modificó la ley del gravamen disponiéndoseque el impuesto sobre las acciones y participaciones correspondiente a personas físicas ysucesiones indivisas del país y a personas físicaso ideales del exterior, será liquidado e ingresadopor las sociedades emisoras de dichosbienes o cuyo capital social esté constituido porlos mismos, regidas por la Ley N° 19.550, textoordenado en 1984 y sus modificaciones, excluidaslas explotaciones unipersonales.

Que las aludidas sociedades deben calcular elimpuesto sobre el valor patrimonial que surjadel último balance cerrado al 31 de diciembredel período que se liquida correspondiente alas acciones y participaciones pertenecientesa los mencionados sujetos del país y del exterior,previendo la ley del gravamen que la reglamentaciónfijará la forma de computar los aumentosy disminuciones de capital que se hubieranproducido entre la fecha de cierre del ejercicioy el 31 de diciembre del año respectivo.

Que a partir de este nuevo mecanismo para laliquidación e ingreso del gravamen correspondientea las acciones y participaciones, el artículo25 de la ley del gravamen establece que elimpuesto a ingresar por las personas físicasdomiciliadas en el país y las sucesiones indivisasradicadas en el mismo, se aplicará sobre elvalor total de los bienes sujetos a impuesto,excluidas las aludidas acciones y participaciones.

Que asimismo, resulta necesario precisar queal quedar dichos bienes excluidos a los efectosde determinar la base imponible del impuesto,tampoco resultan computables a los fines delcálculo del monto mínimo previsto en el incisog) del artículo 22 de la ley del tributo, referido alos objetos personales y del hogar.

Que en consecuencia, teniendo en cuenta elcitado mecanismo para la liquidación e ingresodel gravamen a que se hizo referencia, correspondeintroducir modificaciones en la reglamentaciónvigente a efectos de su adecuación a lasreformas incorporadas por la Ley N° 25.585 enla ley del tributo y N° 25. 721.

Que la Dirección General de Asuntos Jurídicosdel MINISTERIO DE ECONOMIA ha tomadola intervención que le compete.

Que el presente decreto se dicta en uso de lasatribuciones conferidas al PODER EJECUTIVONACIONAL por el artículo 99, inciso 2, dela CONSTITUCION NACIONAL.

Por ello,

EL PRESIDENTEDE LA NACION ARGENTINADECRETA:

Artículo 1° – Modifícase el Decreto N° 127 defecha 9 de febrero de 1996 y sus modificaciones,reglamentario de la Ley N° 23.966, Título VI de Impuestosobre los Bienes Personales, texto ordenadoen 1997 y sus modificaciones, de la siguienteforma:

a) Incorpórase como segundo párrafo del artículo19, el siguiente:

«A tal efecto, tampoco deberá considerarse elmonto de las acciones y participaciones en el capitalde cualquier tipo de sociedades regidas por laLey N° 19.550, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones,alcanzadas por el pago único y definitivoestablecido en el artículo incorporado sin número acontinuación del artículo 25 de la ley.»

b) Sustitúyese el artículo 20, por el siguiente:

«ARTICULO 20. – La valuación de la titularidaden empresas o explotaciones unipersonales, se determinaráen función del capital de las mismas quesurja de la diferencia entre el activo y el pasivo al 31de diciembre del año respectivo, disminuido en elmonto de las acciones y participaciones en el capitalde cualquier tipo de sociedades regidas por laLey N° 19.550, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones,efectivamente afectadas a la empresa oexplotación, alcanzadas por el pago único y definitivoestablecido en el artículo incorporado sin númeroa continuación del artículo 25 de la Ley.

Al valor así determinado se le sumará o restará,respectivamente, el saldo acreedor o deudor de lacuenta particular del titular al 31 de diciembre delaño por el que se efectúe la liquidación del gravamen,sin considerar los créditos provenientes de laacreditación de utilidades que hubieran sido tenidasen cuenta para la determinación del valor de la titularidada la fecha de cierre del ejercicio considerado,ni los saldos provenientes de operaciones efectuadascon la empresa o explotación en condicionessimilares a las que pudiesen pactarse entre partesindependientes, debiendo considerarse estosúltimos como créditos o deudas, según corresponda.

Los titulares de empresas o explotaciones unipersonales,que confeccionen balances en forma comercial,computarán como aumentos los aportes decapital que realicen entre la fecha de cierre del ejerciciocomercial y el 31 de diciembre del período fiscalque se liquida, y como disminuciones los retirosde utilidades que efectúen en el mismo lapso, cualquierafuera el ejercicio comercial en el que se hubierengenerado.

Por su parte, las participaciones en uniones transitoriasde empresas, agrupamientos de colaboraciónempresaria, consorcios, asociaciones sin existencialegal como personas jurídicas, agrupamientosno societarios o cualquier ente individual o colectivodeberán valuarse teniendo en cuenta la parteproindivisa que cada partícipe posea en los activosdestinados a dichos fines, valuados, de acuerdocon las disposiciones de la Ley del Impuesto a laGanancia Mínima Presunta.»

c) Incorpóranse a continuación del primer artículoincorporado sin número a continuación del artículo20, los siguientes:

«ARTICULO …. – La determinación del gravamena que se refiere el artículo incorporado a continuacióndel artículo 25 de la ley, será liquidado e ingresadocon carácter de pago único y definitivo por lassociedades comprendidas en la Ley N° 19.550, textoordenado en 1984 y sus modificaciones, incluidoslos establecimientos estables pertenecientes alas sociedades extranjeras mencionadas en el artículo118 de esta última ley, las sociedades de hechoy las sociedades irregulares.

El citado gravamen se liquidará considerando elimporte que surja de la diferencia entre el activo y elpasivo de la sociedad correspondiente al 31 de diciembredel año respectivo, y aplicando la alícuotadel CERO CON CINCUENTA POR CIENTO (0,50%)sobre el monto resultante atribuible a las acciones yparticipaciones cuyos titulares sean personas físicaso sucesiones indivisas domiciliadas o radicadasen el país o en el extranjero y/o sociedades o cualquierotro tipo de persona de existencia ideal, ente opatrimonio de afectación, domiciliado, radicado oubicado en el exterior.

Cuando el patrimonio neto de la sociedad al cierredel ejercicio considerado para la liquidación delimpuesto contenga aportes de capital, incluidos losirrevocables para la futura integración de acciones,los mismos deberán detraerse de la base imponibledefinida precedentemente, en el monto que correspondaa titulares de acciones o participaciones queno resultan comprendidas en la liquidación del gravamenprevista en el artículo incorporado a continuacióndel artículo 25 de la ley.

Si la fecha de cierre del ejercicio comercial nocoincide con el 31 de diciembre del año respectivo,se deberán sumar y/o restar al patrimonio neto, losaumentos y disminuciones de capital definidos enlos párrafos siguientes.

Los aumentos de capital a que se refiere el tercerpárrafo del inciso h) del artículo 22 de la ley, sonaquellos originados en la integración de acciones oaportes de capital, incluidos los irrevocables para lafutura integración de acciones o aumentos de capital,verificados entre la fecha de cierre del ejerciciocomercial de las sociedades y el 31 de diciembredel período fiscal por el que se liquida el impuesto.

El monto de dichos aumentos incrementará elpatrimonio neto sobre el cual se determina el gravamen,en el monto atribuible a las acciones y participacionescuyos titulares sean personas físicas osucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en elpaís o en el extranjero y/o sociedades o cualquierotro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimoniode afectación, domiciliado, radicado o ubicadoen el exterior.

Por su parte las disminuciones de capital son lasoriginadas a raíz de:

a) Dividendos en efectivo o en especie -excluidasacciones liberadas- correspondientesal ejercicio comercial cerrado por la sociedadque efectuó la distribución durante el períodoque se liquida el impuesto y puestos a disposiciónen el transcurso de este último, cualquierafuere el ejercicio comercial de dicha sociedaden el que se hubieran generado las utilidadesdistribuidas.

b) Utilidades distribuidas por la sociedad con posterioridadal último ejercicio cerrado por la misma,durante el período por el que se liquida el impuesto,cualquiera fuera el ejercicio comercial de la sociedaden el que se hubieran generado las utilidadesdistribuidas.

El monto de dichas disminuciones reducirá el patrimonioneto sobre el cual se determina el gravamen,en la parte atribuible a las acciones y participacionescuyos titulares sean personas físicas osucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en elpaís o en el extranjero y/o sociedades o cualquierotro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimoniode afectación, domiciliado, radicado o ubicadoen el exterior.»

«ARTICULO …. – A los fines de ejercer el derechoal reintegro del importe abonado, previsto en elúltimo párrafo del artículo incorporado a continuacióndel artículo 25 de la ley, las sociedades responsablesdel ingreso del gravamen deberán considerarla situación particular de cada uno de los titularesde las acciones o participaciones que resultaroncomprendidas en la liquidación del impuesto a losefectos de determinar la proporción del mismo quecorresponda atribuirles al 31 de diciembre del añorespectivo, debiendo tenerse en cuenta, para estoscasos, los saldos deudores o acreedores de las cuentasparticulares de los socios, los aportes de capitaly cualquier otra circunstancia que permita determinaren forma precisa el porcentaje real de las participaciones.»

d) Sustitúyese el artículo 21, por el siguiente:

«ARTICULO 21. – Cuando las sociedades, empresaso explotaciones no estén obligadas a contabilizarsus operaciones, el ejercicio comercial coincidirácon el año fiscal. En el caso de sociedades,empresas o explotaciones, a las que la ADMINISTRACIONFEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DEECONOMIA, en uso de las facultades que le confiereel inciso a) del artículo 18 de la Ley de Impuesto alas Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,hubiere determinado una fecha de cierredistinta al año fiscal, los titulares de sociedades, explotacionesunipersonales y los citados en el artículosin número a continuación del artículo 20, deberánconsiderar lo indicado en los artículos precedentesrespecto de los aumentos o disminuciones decapital.»

e) Sustitúyese el artículo 22, por el siguiente:

«ARTICULO 22…. – El capital (activo menos pasivo)que debe considerarse a los efectos de determinarla titularidad o, en su caso, el pago único ydefinitivo, correspondientes a las empresas o explotacionesunipersonales y sociedades a que se refierenlos artículos 20 y segundo agregado sin númeroa continuación del artículo 20 de este reglamento,que no lleven registraciones que les permita confeccionarbalances en forma comercial, se determinarávaluando el activo de acuerdo con las disposicionesestablecidas en el artículo 4° de la Ley de Impuestoa la Ganancia Mínima Presunta, sin computar a dichosefectos la reducción prevista en el cuarto párrafodel inciso b) del mencionado artículo.

A los mismos fines, el pasivo deberá considerarseconformado por:

a) Las deudas de la sociedad, empresa o explotacióny las provisiones para hacer frente a obligacionesdevengadas no exigibles a la fecha de cierredel ejercicio.

Las deudas en moneda extranjera se convertiránde acuerdo con el último valor de cotización tipo decambio vendedor del BANCO DE LA NACION ARGENTINAa la fecha de cierre del ejercicio comercial.

Todas las deudas incluirán el importe de los interesesdevengados hasta la fecha de cierre del ejerciciocomercial.

b) Los importes correspondientes a los beneficiospercibidos por adelantado y a realizar en ejerciciosfuturos.»

f) Incorpórase a continuación del artículo 28, elsiguiente:

«ARTICULO …. – Las personas físicas y sucesionesindivisas domiciliadas en el país que seantitulares o participen en el capital de cualquier tipode persona ideal, ente o patrimonio de afectación,domiciliado, radicado o ubicado en el exterior, que asu vez participe en las sociedades o empresas aque se refieren los artículos incorporados a continuacióndel artículo 25 de la ley del tributo y del artículo20 de esta reglamentación, podrán computarcomo pago a cuenta del impuesto que determinenla proporción del pagado por los bienes comprendidosen el régimen de liquidación e ingreso en conceptode pago único y definitivo establecido por losartículos mencionados, que corresponda a su participaciónen el capital de los titulares de dichos bienesen tanto acrediten fehacientemente su ingreso.

El pago a cuenta a que se refiere este artículo noserá computable cuando resulten de aplicación lasdisposiciones del tercer párrafo del inciso incorporadoa continuación del inciso c) del artículo 23 de laley del gravamen.»

e) Sustitúyese el artículo 29, por el siguiente:

«ARTICULO 29. – La presunción establecida enel cuarto párrafo del artículo 26 de la ley, no es aplicablea los títulos privados representativos de deudacon oferta pública autorizada por la COMISIONNACIONAL DE VALORES, entidad autárquica actuanteen el área de la SUBSECRETARIA DE SERVICIOSFINANCIEROS de la SECRETARIA DE FINANZASdel MINISTERIO DE ECONOMIA, y quese negocien en bolsas o mercados de valores delpaís o del exterior, ni a los títulos valores emitidospor la Nación, las Provincias, las Municipalidades yla CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, consujeción a regímenes legales de países extranjeros.

En los casos no previstos en el párrafo anterior, lapresunción a la que se refiere el mismo sólo comprendea las sociedades, empresas, establecimientosestables, patrimonios o explotaciones, domiciliadoso, en su caso, radicados en el exterior, que porsu naturaleza jurídica o sus estatutos tengan poractividad principal realizar inversiones fuera de lajurisdicción del país de constitución y/o no puedanejercer en las mismas ciertas operaciones y/o inversionesexpresamente determinadas en el régimenlegal o estatutario que las regula.

Las entidades emisoras de los títulos, obligacioneso cuotas a las que se refieren los incisos a), b),d) y e) del tercer párrafo del citado artículo de la ley,deberán requerir en los casos que así lo indique laADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOSentidad autárquica en el ámbito del MINISTERIODE ECONOMIA, la acreditación de que lostitulares directos de los bienes contemplados en esosincisos, o tratándose de establecimientos permanentes,las empresas a las que pertenecen, no reúnenlas características indicadas en el párrafo anterior.

De no producirse la acreditación requerida, en elplazo, forma y condiciones dispuestas por el citadoOrganismo, las entidades emisoras -excluidas lasde los bienes considerados en el primero de los incisoscitados en el párrafo precedente- así como lasempresas y explotaciones indicadas en el mismo,deberán ingresar con carácter de pago único y definitivo,por los bienes comprendidos en la presunción,existentes al 31 de diciembre, el CERO CONSETENTA Y CINCO POR CIENTO (0,75%) del valorde los mismos, determinado con arreglo a lasnormas de la ley.

Tratándose de títulos, bonos y demás títulos valores,emitidos en el país por la Nación, las Provincias,las Municipalidades y la CIUDAD AUTONOMADE BUENOS AIRES, el pago del impuestodeberá ser efectuado por los responsables designadosen el primer párrafo del artículo 26 de laley, siendo éste el único régimen de ingreso aplicable.

Cuando proceda el pago dispuesto en este artículo,las personas físicas y sucesiones indivisasdomiciliadas en el país que sean titulares o participenen la titularidad del capital de las sociedades,empresas, patrimonios de afectación o explotacionesa las que se refiere el primer párrafode este artículo, podrán computar como pago acuenta del impuesto que determinen, la proporcióndel pagado por los bienes incluidos en el presenterégimen, que corresponda a su participaciónen el capital de los titulares de dichos bienes,en tanto acrediten fehacientemente su ingreso.»

Art. 2° – Las disposiciones del presente decretoregirán desde el día de su publicación en el BoletínOficial y surtirán efecto para la determinación y liquidacióndel impuesto a partir del período fiscal 2002,inclusive.

Art. 3° – Comuníquese, publíquese, dése a laDirección Nacional del Registro Oficial y archívese.

DUHALDE. Alfredo N. Atanasof. Roberto Lavagna.

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